È il testo rivisto e corretto della relazione tenuta al corso “I reati tributari, fra novità e punti fermi” presso la Scuola superiore della Magistratura – Struttura didattica territoriale presso la Corte di Appello di Bologna, Bologna, 21 novembre 2025.
SOMMARIO 1. Premesse. – 2. L’avversione per i reati di omesso versamento e il macro-fenomeno dell’evasione da riscossione. – 3. I nuovi termini penali previsti per le omissioni nel versamento delle ritenute certificate e dell’imposta sul valore aggiunto e le vicende della rateazione ai fini della punibilità dei reati di omesso versamento. – 3.1. Le previsioni del d.lgs. n. 87/2024 e prime problematiche connesse al differimento del termine di consumazione. – 3.2. Le ragioni e la natura delle altre innovazioni delle fattispecie secondo la relazione illustrativa. – 3.3. Le nuove condizioni obiettive intrinseche di punibilità: tra critiche, conferme e soluzioni. – 3.4. Ricostruzioni alternative: suggestioni e limiti. – 4. Le “nuove” cause di non punibilità dei reati tributari riscossivi e il nuovo favore verso la circostanza attenuante del pagamento del debito per i delitti tributari. – 4.1 Le previsioni del d.lgs. 87/2024 e la relazione illustrativa. – 4.2. La crisi di liquidità nell’elaborazione giurisprudenziale relativa ai reati riscossivi. – 4.2.1. I limitati spazi di configurabilità della forza maggiore e dello stato di necessità da crisi di liquidità rispetto ai reati ex art. 10-bis e 10-ter d.lgs. n. 74/2000. – 4.2.2. Profili critici della novella in punto di causa di non punibilità per crisi non transitoria di liquidità. – 4.2.3. Prime pronunce. – 4.3. La causa non punibilità per tenuità del fatto ex art. 131-bis c.p.: osservazioni. – 4.4. La circostanza attenuante dell’art. 13-bis d.lgs. n. 74/2000: analisi e critica. – 5. Le preclusioni al sequestro finalizzato alla confisca in caso di rateizzazione del debito: critica fenomenologica. – 6. Brevi conclusioni.
Abstract:
L’articolo analizza le profonde modifiche introdotte dal d.lgs. n. 87/2024 in materia di reati di omesso versamento delle imposte, con particolare attenzione alle fattispecie degli artt. 10-bis e 10-ter del d.lgs. n. 74/2000. La riforma ridefinisce i tempi di consumazione dei reati, introduce nuove condizioni di punibilità legate alla rateizzazione del debito tributario e amplia le cause di non punibilità, soprattutto in presenza di crisi di liquidità non imputabile al contribuente. Vengono inoltre approfondite le nuove soglie di rilevanza penale, le condizioni oggettive e soggettive di responsabilità, nonché le innovazioni in tema di attenuanti e sospensione del processo in caso di pagamento rateale. L’autore evidenzia i dubbi interpretativi e le criticità dogmatiche derivanti dalla complessità delle nuove norme, sottolineando come la riforma accentui la “amministrativizzazione” del diritto penale tributario, privilegiando la funzione riscossiva rispetto a quella punitiva. In conclusione, si evidenzia la necessità di un prossimo consolidamento giurisprudenziale per stabilizzare le molteplici interpretazioni che la nuova disciplina è destinata generare.
Parole chiave:
Omesso versamento – Rateazione – Condizioni di non punibilità – Crisi di liquidità – Particolare tenuità del fatto
Title:
The original configuration of tax non-payment offences after legislative decree no. 87/2024: revisions, innovations, and uncertainties
Abstract:
The article analyzes the significant changes introduced by Legislative Decree no. 87/2024 regarding the crimes of omitted payment of taxes, with particular attention to the cases covered by Articles 10-bis and 10-ter of Legislative Decree no. 74/2000. The reform redefines the timing of the commission of these crimes, introduces new conditions for punishability linked to the installment payment of tax debts, and broadens the grounds for non-punishability, especially in cases of liquidity crises not attributable to the taxpayer. The article also examines the new thresholds for criminal relevance, the objective and subjective conditions of liability, as well as innovations regarding mitigating circumstances and the suspension of proceedings in the case of installment payments. The author highlights interpretative doubts and dogmatic issues arising from the complexity of the new rules, emphasizing how the reform accentuates the ‘administrativization’ of tax criminal law, favoring the collection function over the punitive one. In conclusion, the need for imminent jurisprudential consolidation is underlined, in order to stabilize the multiple interpretations that the new discipline is destined to generate.
Keywords:
Failure to remit – Payment by installments – Grounds for non-punishability – Liquidity crisis – Particular insignificance of the offence